2021年初级会计《初级会计实务》考试大纲(第五章)

2021年初级会计职称《初级会计实务》考试大纲

第五章 收入、费用和利润

【基本要求】

(一) 掌握收入确认的原则和前提条件

(二) 掌握收入确认和计量的步骤以及收入核算应设置的会计科目

(三) 掌握在某一时点和某一时段履行履约义务并确认收入的账务处理

(四) 掌握合同取得成本和合同履约成本的内容及账务处理

(五) 掌握营业成本的账务处理

(六) 掌握税金及附加的账务处理

(七) 掌握期间费用的内容及账务处理

(八) 掌握营业外收入、营业外支出的核算内容及账务处理

(九) 掌握应交所得税、所得税费用的计算及账务处理

(十)掌握利润的构成、本年利润的结转方法及账务处理(十一)熟悉营业成本的组成、税金及附加的内容

【考试内容】

第一节 收入

一、收入确认和计量

(一) 收入确认的原则

企业应当在履行了合同中的履约义务，即在客户取得相关商品控制权时确认收入。

(二) 收入确认的前提条件

企业与客户之间的合同同时满足下列五项条件的，企业应当在客户取得相关商品 控制权时确认收入：

1. 合同各方已批准该合同并承诺将履行各自义务;

2. 该合同明确了合同各方与所转让商品相关的权利和义务;

3. 该合同有明确的与所转让商品相关的支付条款;

4. 该合同具有商业实质，即履行该合同将改变企业未来现金流量的风险、时间分 布或金额;

5. 企业因向客户转让商品而有权取得的对价很可能收回。

(三) 收入确认和计量的步骤

1. 识别与客户订立的合同;

2. 识别合同中的单项履约义务;

3. 确定交易价格;

4. 将交易价格分摊至各单项履约义务;

5. 履行各单项履约义务时确认收入。

其中，第1、第2和第5步主要与收入的确认有关，第3、第4步主要与收入的计量有关。

二、 收入核算应设置的会计科目

企业一般应设置“主营业务收入”“其他业务收入”“主营业务成本”“其他业务 成本”“合同取得成本”“合同履约成本”“合同资产”“合同负债”等科目，核算企业 与客户之间的合同产生的收入及相关的成本费用。

企业发生减值的，还应当设置“合同履约成本减值准备” “合同取得成本减值准备”“合同资产减值准备”等科目进行核算。

三、 履行履约义务确认收入的账务处理

(一) 在某一时点履行的履约义务确认收入

1. 一般销售商品业务收入的账务处理;

2. 已经发出商品但不能确认收入的账务处理;

3. 商业折扣、现金折扣和销售退回的账务处理;

4. 销售材料等存货的账务处理。

(二) 在某一时段内履行的履约义务确认收入

四、 合同成本

(一) 合同取得成本

企业为取得合同发生的增量成本预期能够收回的，应作为合同取得成本确认为一 项资产。增量成本是指企业不取得合同就不会发生的成本。

企业为取得合同发生的、除预期能够收回的增量成本之外的其他支出，应当在发 生时计入当期损益，除非这些支出明确由客户承担。

(二) 合同履约成本

企业为履行合同可能会发生各种成本，企业在确认收入的同时应当对这些成本进 行分析，属于《企业会计准则第14号一收入》准则规范范围且同时满足下列条件的，应当作为合同履约成本确认为一项资产：

1. 该成本与一份当前或预期取得的合同直接相关。

2. 该成本增加了企业未来用于履行(包括持续履行)履约义务的资源。

3. 该成本预期能够收回。

企业发生下列支出时，应将其计入当期损益：一是管理费用，除非这些费用明确由客户承担。二是非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用(或类似费用，)这些 支出为履行合同发生，但未反映在合同价格中。三是与履约义务中已履行(包括已全部履行或部分履行)部分相关的支出，即该支出与企业过去的履约活动相关。四是无 法在尚未履行的与已履行(或已部分履行)的履约义务之间区分的相关支出。

第二节 费用

费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出，包括营业成本、税金及附加和期间费用。营业成本包 括主营业务成本、其他业务成本。期间费用是指企业日常活动发生的不能计入特定核算对象的成本，而应计入发生当期损益的费用，包括销售费用、管理费用和财务费用。

—、营业成本

营业成本是指企业为生产产品、提供劳务等发生的可归属于产品成本、劳务成本 等的费用，应当在确认销售商品收入、提供劳务收入等时，将已销售商品、已提供劳务的成本等计入当期损益。营业成本包括主营业务成本和其他业务成本。

(一) 主营业务成本

主营业务成本是指企业销售商品、提供劳务等经常性活动所发生的成本。企业一 般在确认销售商品、提供服务等主营业务收入时，或在月末，将已销售商品、已提供服务的成本转入主营业务成本。企业应当设置“主营业务成本”科目，按主营业务的 种类进行明细核算，用于核算企业因销售商品、提供服务等日常活动而发生的实际成本。

(二) 其他业务成本

其他业务成本是指企业确认的除主营业务活动以外的其他日常经营活动所发生的 支出。其他业务成本包括销售材料的成本、出租固定资产的折旧额、出租无形资产的摊销额、出租包装物的成本或摊销额等。采用成本模式计量投资性房地产的，其投资 性房地产计提的折旧额或摊销额，也构成其他业务成本。

企业应当设置“其他业务成本”科目，核算企业确认的除主营业务活动以外的其他日常经营活动所发生的支出。

二、税金及附加

税金及附加是指企业经营活动应负担的相关税费，包括消费税、城市维护建设税、 教育费附加、资源税、土地增值税、房产税、城镇土地使用税、车船税、印花税等。

企业应当设置“税金及附加”科目，核算企业经营活动发生的消费税、城市维护建设税、教育费附加、资源税、房产税、城镇土地使用税、车船税、印花税等相关税费。

三、期间费用

(一)期间费用的概述

期间费用是指企业日常活动发生的不能计入特定核算对象的成本，而应计入发生当期损益的费用。

期间费用包括销售费用、管理费用和财务费用。

(二)期间费用的账务处理

1. 销售费用。

销售费用是指企业销售商品和材料、提供服务的过程中发生的各种费用，包括企 业在销售商品过程中发生的保险费、包装费、展览费和广告费、商品维修费、预计产品质量保证损失、运输费、装卸费等以及为销售本企业商品而专设的销售机构(含销 售网点、售后服务网点等)的职工薪酬、业务费、折旧费等经营费用。企业发生的与专设销售机构相关的固定资产修理费用等后续支出也属于销售费用。

企业应设置“销售费用”科目，核算销售费用的发生和结转情况。

2. 管理费用。

管理费用是指企业为组织和管理生产经营发生的各种费用，包括企业在筹建期间 内发生的开办费、董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的以及应由企业统一负担的公司经费(包括行政管理部门职工薪酬、物料消耗、低值易耗品摊销、办公 费和差旅费等)、行政管理部门负担的工会经费、董事会费(包括董事会成员津贴、会 议费和差旅费等)、聘请中介机构费、咨询费(含顾问费)、诉讼费、业务招待费、技术转让费、矿产资源补偿费、研究费用等。企业生产车间(部门)和行政管理部门发 生的 固定资产修理费用等后续支出，也作为管理费用核算。

企业应设置“管理费用”科目，核算管理费用的发生和结转情况。

商品流通企业管理费用不多的，可不设本科目，相关核算内容可并入“销售费用”

3. 财务费用

财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用，包括利息支出 (减利息收入)、汇兑损益以及相关的手续费、企业发生的现金折扣等。

企业应设置“财务费用”科目，核算财务费用的发生和结转情况。

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