补充养老保险会计分录(关于补充养老保险费、补充医疗保险费)
财政部、国家税务总局《关于补充养老保险费、补充医疗保险费有关企业所得税政策问题的通知》号（财税[2009]27号）规定，自2008年1月1日起，企业应当按照规定为在本企业服务或聘用的全体职工缴纳补充养老金。国家相关政策、法规。保险费和补充医疗保险费每项不超过职工工资总额5%的，准予在计算应纳税所得额时扣除。超出部分将不会被扣除。根据《企业会计准则》及相关税务规定，本文对补充养老保险费和补充医疗保险费的会计处理分析如下：
企业会计准则的相关规定
职工薪酬会计准则规定，补充养老保险费、补充医疗保险费纳入职工薪酬范围。企业应当在职工为其提供服务的会计期间将应付的职工薪酬确认为负债。除因与职工解除劳动关系而给予补偿外，企业应当按照职工提供服务的受益人分别办理。计入“应付职工工资——社会保险费——补充养老保险费”和“应付职工工资——社会保险费——补充医疗保险费”科目。
1、计入产品成本或人工成本。
在生产产品、提供劳务中，直接生产人员、直接提供劳务发生的补充养老保险费、补充医疗保险费，按照存货会计准则的规定计入存货成本。但是，不正常消耗的直接生产人员和直接供应人员，计入存货成本。职工补充养老保险费、补充医疗保险费于发生时计入当期损益。
2、计入固定资产或无形资产成本。
根据固定资产会计准则和无形资产会计准则的规定，企业自行建造固定资产的，在该固定资产达到预定可使用状态之前所发生的补充养老保险费、补充医疗保险费，应当计入当期损益。计入固定资产成本。企业发展阶段发生的补充养老保险费、补充医疗保险费，符合资本化条件的，计入无形资产成本。
3、除上述两项之外发生的其他补充养老保险费、补充医疗保险费，计入当期损益。
税务调整及相应的会计处理
根据财税[2009]27号规定，企业为职工缴纳的补充养老保险费、补充医疗保险费，每项不超过职工工资总额5%的，允许计算应纳税所得额时扣除。超出部分将不会被扣除。
1、随工资调整而调整。
企业为职工缴纳的补充养老保险费、补充医疗保险费的扣除依据是职工工资总额。根据国家税务总局《关于企业工资、薪金及职工福利费扣除问题的通知》号（国税函[2009]3号）的规定，企业支付给职工的合理工资薪金，可以在税前扣除，如果工资薪金不合理，可以进行纳税调整将被要求。同时，企业为职工缴纳的补充养老保险费、补充医疗保险费也必须作相应调整。此外，国有企业的工资薪金不得超过政府有关部门规定的限额。超出部分不计入企业工资薪金总额，也不得在计算企业应纳税所得额时扣除。
【例】C公司为盈利性国有企业，适用企业所得税税率为25%，不享受企业所得税优惠政策。 2009年发生的工资总额为1.1亿元，政府有关部门发放的限额为9000万元。公司按照职工工资总额的5%计缴补充养老保险费和补充医疗保险费。为此，该公司在2009年底报送企业所得税时，不仅对工资总额进行了纳税调整，还对职工缴纳的补充养老保险费、补充医疗保险费进行了纳税调整，并增加了应纳税额。税额（11000-9000）5%25%2=50（万元）。
2、根据缴费比例进行调整。
企业为职工缴纳的补充养老保险费、补充医疗保险费占职工工资总额5%以上的，年末对超出部分进行纳税调整。
3、2008年处理。
根据国家税务总局《关于2008年度企业所得税纳税申报有关问题的通知》号（国税函[2009]286号）规定，2009年5月31日后确定的个人保单，如涉及税收调整，需退还企业所得税的，纳税人可以在2009年12月之前办理。如果您在31日前向税务机关提交补充更正的申报表，则不会被收取滞纳金，也不会被追究法律责任。为此，企业应进行自查，及时进行调整和补充申报。
【例】A公司2008年发生的合理工资总额为2亿元。公司为员工缴纳的补充养老保险费为员工工资总额的6%。年末公司对超过4%的比例进行了税收调整。 2009年7月，根据财税[2009]27号规定，税前扣除比例为职工工资总额的5%。公司及时对2008年度补充养老保险调整进行了补充申报，减少了应纳税所得额2万元。 （5%-4%）25%=50（万元），按净利润10%调整公司提取的盈余公积5010%=5（万元）。
借：应交税费—— 应交企业所得税500000
贷：利润分配—— 未分配利润500000
借：利润分配—— 未分配利润50000
贷：盈余公积50,000
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